立法院4月三讀通過遺產及贈與稅法修正，估計5月份總統就會公布實施，稅負將增加，有財富移轉需求的有錢人，時間不多了，動作要快。
立院通過遺贈稅法部分條文修正法案
4/25立法院三讀通過：『增訂遺產及贈與稅法第五十八條之二條文；並修正第十二條之一、第十三條及第十九條條文』，將遺產稅和贈與稅重單一稅率10%，調整為三級累進稅率，且將「稅率超過百分之十至百分之二十以內之稅課收入，撥入依長期照顧服務法設置之特種基金，用於長期照顧服務支出」。
（吳家揚製表）
租稅規劃中，贈與行為很普遍，相關稅法也會影響贈與金額和時機。本文針對贈與稅說明，為方便閱讀遺產及贈與稅法簡稱遺贈。我們常會聽到「贈與」和「視同贈與」，到底這兩者有什麼差別？為何有錢人做稅務規劃時，常用「視同贈與」？
贈與稅公式和相關規定
贈與稅公式和依據條文如下：
贈與金額 - 不計入贈與總額 + 視同贈與 = 贈與總額
贈與總額 - 免稅額 （220萬）- 扣除額 = 課稅贈與淨值
課稅贈與淨值 * 稅率 + 差額 = 應納稅額
應納稅額 - 扣抵稅額 = 應繳稅額
贈與金額：遺贈第3條、第3-1條和第4條。不計入贈與總額：遺贈第20條和第20-1條。視同贈與：遺贈第5條和第5-1條。免稅額：遺贈第22條。扣除額：遺贈第21條、遺產及贈與稅法施行細則第18條和第19條、都市計畫法第50-1條、新市鎮開發條例第11條。扣抵稅額：遺贈第11條和第19條。
贈與和視同贈與的定義
依據民法第406 條：稱贈與者，謂當事人約定，一方以自己之財產無償給與他方，他方允受之契約。贈與也可以反悔和撤銷的，主要依據為民法408條、412條和416條。贈與事實被國稅局查獲或被人檢舉之前撤回，就當作沒發生過。但若被檢舉或查獲，就要繳贈與稅且處罰。
一般贈與依據遺贈第4條第2項：本法稱贈與，指財產所有人以自己之財產無償給予他人，經他人允受而生效力之行為。
視同贈與依據遺贈第5條：財產之移動，具有左列各款情形之一者，以贈與論， 依本法規定，課徵贈與稅：一、在請求權時效內無償免除或承擔債務者，其免除或承擔之債務。二、以顯著不相當之代價，讓與財產、免除或承擔債務者，其差額部分。三、以自己之資金，無償為他人購置財產者，其資金。但該財產為不動產者，其不動產。四、因顯著不相當之代價，出資為他人購置財產者，其出資與代價之差額部分。五、限制行為能力人或無行為能力人所購置之財產，視為法定代理人或監護人之贈與。但能證明支付之款項屬於購買人所有者，不在此限。六、二親等以內親屬間財產之買賣。但能提出已支付價款之確實證明，且該已支付之價款非由出賣人貸與或提供擔保向他人借得者，不在此限。
舉例來說：第1款為幫小孩還房貸、信用卡卡費；第2款為股票賣價低於80%、不動產公告1500萬元但只賣200萬元；第3款為幫小孩買車、基金、保險、股票或買房；第4款為花100萬元買手機；第5款為20歲以下、受監護或輔助宣告或富二代（無論年紀）；第6款要有還款能力和資金來源。
視同贈與依據遺贈第5-1條：信託契約明定信託利益之全部或一部之受益人為非委託人者，視為委託人將享有信託利益之權利贈與該受益人，依本法規定，課徵贈與稅。信託契約明定信託利益之全部或一部之受益人為委託人，於信託關係存續中，變更為非委託人者，於變更時，適用前項規定課徵贈與稅。信託關係存續中，委託人追加信託財產，致增加非委託人享有信託利益之權利者，於追加時，就增加部分，適用第一項規定課徵贈與稅。前三項之納稅義務人為委託人。但委託人有第七條第一項但書各款情形之一者，以受託人為納稅義務人。
國稅局的實質課稅原則
遺贈第5條第6款所謂二親等以內親屬，係包括血親及姻親。（財政部62.09.27台財稅第37355號函）。民法第967條：稱直系血親者，謂己身所從出或從己身所出之血親。稱旁系血親者，謂非直系血親，而與己身出於同源之血親。民法第969條：稱姻親者，謂血親之配偶、配偶之血親及配偶之血親之配偶。民法第971條：姻親關係，因離婚而消滅；結婚經撤銷者亦同。
配偶就是配偶，同親等，不是血親也不是姻親。配偶的親等，就是自己的親等，只是血親變姻親。親家沒有親屬關係。但血親之配偶的血親和夫妻，都不在上述的規範之內。夫或妻因一方死亡，姻親關係不消滅。夫妻離婚，姻親關係消滅，但其與子女之血親關係不因此消滅。養子女與養父母之親屬關係與婚生子女同；養子女與本生父母雖天然血親關係仍屬存在，但收養關係未終止以前，其與本生父母之相互權利義務關係不能恢復，故被收養人與其同源兄弟姊妹間不屬二親等以內之親屬（財政部63.08.13 台財稅第35974 號函）。
利用小三和人頭戶，因資金流向查核不易，但不依法申報被查到贈與行為，還是會連補帶罰，也會讓自己暴露在道德和財務風險之下，財產被私吞時也很麻煩。聽說，目前國稅局因人力和資源的因素，只會抓「親屬間」的贈與行為；且淨資產2000萬元以上，就可能被國稅局列管，更要小心。親屬間大筆財產移轉需要妥善規劃，最好有專家協助來合法節稅。
案例探討
案例一、A先生為規避贈與稅，透過三角移轉，先將房子過戶給朋友B，再移轉房子給兒子C，以為天衣無縫，事後被國稅局查到。但因為三人都無法提出「買賣價金的來源」和「支付價款證明」，國稅局認定要補稅且處罰（以前只要補稅不處罰）。
案例二、D先生買房子送給女兒E，現值900萬房子，銀行貸款700萬，原以為不用繳贈與稅（900-220-700<0）。但D申報贈與稅後，還是被國稅局課徵贈與稅，主要原因是E沒收入或薪資所得不足償還債務。但如果E的所得夠高，大於每月應付的房貸本利，這筆貸款700萬就變為「贈與附有負擔」。到國稅局申請且被認可，由受贈人負擔部分應自贈與額中扣除，就能免課贈與稅。
案例三、F兄與G弟以一筆土地和建商合建分屋。依照合建契約F和G應各分到200坪。但實際上F分到300坪，G只分到100坪。要注意G為贈與人，要繳贈與稅。
案例四、贈與規劃，財富如何移轉給下一代最節稅？如果贈與沒有時間上的壓力，可利用每年贈與免稅額220萬，夫妻分年持續贈與，花5年時間，一樣可以免稅。
（吳家揚製表）
有錢人應該善加利用視同贈與
一般贈與的重點在於「無償」和「允受」，若不符合要件，例如「有償或低價」或「未經他人同意或接受」，則為「視同贈與」。一般贈與要連補帶罰且有檢舉獎金，視同贈與只補不罰但也沒有檢舉獎金。
贈與人在一年內贈與他人之財產總值在免稅額（220萬元）以下時，依法不用申報贈與稅。但如果要辦理贈與財產的產權移轉登記需要「贈與稅免稅證明書」時，就要檢附相關資料向國稅局申報贈與稅。超過贈與稅免稅額時，應於超過免稅額之贈與行為發生後30日內，向主管稽徵機關依本法規定辦理贈與稅申報。
簡單區別「贈與」和「視同贈與」的不同：「贈與」的贈與標的就是「現金→現金、股票→股票、不動產→不動產」。「視同贈與」的贈與標的就是「現金→股票、現金→不動產」。
逃稅要躲7年。有錢人常會利用「視同贈與」做節稅規劃，沒查到就賺到贈與稅，等被國稅局查獲再說。萬一被查到，收到國稅局通知十日內，10日內補稅免罰，核課期間5年。但超過10日就和一般贈與一樣，處2倍以下罰緩。有錢人，應善加利用視同贈與。
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